Anasayfa / BAĞIMSIZ DENETİM / DİKKAT BAĞIMSIZ DENETİM  RAPOR FORMATINA UYMAMAKTAN DOLAYI FİRMALARA CEZA GELİYOR/ABDULLAH ÇAVUŞ(25.09.2020)

DİKKAT BAĞIMSIZ DENETİM  RAPOR FORMATINA UYMAMAKTAN DOLAYI FİRMALARA CEZA GELİYOR/ABDULLAH ÇAVUŞ(25.09.2020)

DİKKAT BAĞIMSIZ DENETİM  RAPOR FORMATINA UYMAMAKTAN DOLAYI FİRMALARA CEZA GELİYOR

Abdullah ÇAVUŞ/Bağımsız Denetçiler Derneği Başkanı (25.09.2020)

KGK tarafından Bağımsız denetim Firmalarına gönderilen yazılarda; BDS 700 ile ilgili olarak KGK tarafından belirlenen 2. Formata uygun rapor yazılmadığından dolayı UYARI cezası ve İDARİ PARA CEZASINA esas olmak üzere savunma yapmaları için süre verildiğine ilişkin bilgiler Bağımsız Denetçiler Derneğine iletilmiştir.

Konuya ilişkin yapmış olduğumuz araştırma sonuçları ve BDS  700 ile ilgili özet bilgiler aşağıda olduğu gibidir.

BDS 700 Finansal Tablolara İlişkin Görüş Oluşturma ve Raporlama Standardının ilk sürümü, 1/1/2013 tarihinde ve sonrasında başlayacak hesap dönemlerinin denetiminde uygulanmak üzere 18/3/2014 tarihli ve 28945 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.

BDS 700 Finansal Tablolara İlişkin Görüş Oluşturma ve Raporlama Standardının ikinci sürümü, 1/1/2017 tarihinde ve sonrasında başlayacak hesap dönemlerinin denetiminde uygulanmak üzere 24/03/2017 tarihli ve 30017(M) sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.

BDS 700 Finansal Tablolara İlişkin Görüş Oluşturma ve Raporlama Standardının son sürümü, 26/12/2019 tarihli ve 75935942-050.01.04–[01/332] sayılı Kurul Kararıyla, 01/01/2020 tarihinde ve sonrasında başlayacak hesap dönemlerinin denetiminde uygulanmak üzere 31/12/2019 tarihli ve 30995 (4.M) sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.

Bilindiği üzere Bağımsız Denetçiler ve Denetim Firmaları Bağımsız Denetim alanında düzenleyici ve denetleyici oterite olan KGK tarafından çıkarılan düzenlemelere uyma mecburiyetindedirler.

Bağımsız Denetim Yönetmeliğinde TÜRKİYE DENETİM STANDARTLARI ve TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARINA ilişkin aşağıdaki şekilde tanımlama yapılmıştır.

 Türkiye Denetim Standartları (TDS): 660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname uyarınca yürürlüğe konan, bilgi sistemleri denetimi dahil olmak üzere, bağımsız denetim alanında uluslararası standartlarla uyumlu eğitim, etik, kalite kontrol ve denetim standartları ile bu alana ilişkin diğer düzenlemeleri İfade etmektedir.

Türkiye Muhasebe Standartları (TMS): 660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname uyarınca Kurul tarafından onaylanarak Türkiye Muhasebe Standardı ve Türkiye Finansal Raporlama Standardı adıyla yayımlanan muhasebe standartları ile bu alana ilişkin diğer düzenlemeleri ifade etmektedir.

Öte yandan Bağımsız Denetim Yönetmeliğinin 5/1. Maddesinde denetimin amacı başlıklı yapılan düzenlemede TDS lere atıf yapılmıştır.

“Denetim finansal tablolar ve diğer finansal bilgiler dâhil olmak üzere denetime tabi konuların belirlenmiş bir kıstasa uyumlu olup olmadığı hususunda kullanıcılara TDS çerçevesinde güvence sağlayacak bir görüş oluşturulması amacı ile yapılır.”

Anılan yönetmeliğin Denetim Raporu başlıklı 10. Maddesinde de denetim faaliyetinin TDS ler çerçevesinde yapılarak rapor bağlanacağına ilişkin düzenlemeler yapılmıştır. Düzenlemeler aynen aşağıdaki gibidir.

Denetim raporu

MADDE 10 – (1) Denetim raporu, denetim kanıtlarının TDS çerçevesinde değerlendirilmesi sonucunda, belirlenen güvence seviyesine uygun şekilde oluşturulan denetçi görüşünün ve varsa dikkat çekilmek istenen diğer hususların kullanıcıların istifadesine sunulması amacıyla Kurum düzenlemelerine uygun olarak hazırlanan ve imzalayan denetim kuruluşu veya (Ek ibare:RG-21/7/2017-30130) denetim üstlenen bağımsız denetçi tarafından sorumluluğu üstlenilen belgedir

Bağımsız Denetim Yönetmeliğinin 19/3 maddesinde ise; Denetim süreci, her bir hesap dönemi için, işletmenin iş teklifiyle başlar, TDS’ye göre planlanır, programlanır, yürütülür ve denetim sonucunun raporlanmasıyla sona erer. Raporun verilmesinden sonraki yükümlülüklere ilişkin hükümler saklıdır. Denetim süreci TDS çerçevesinde belgelendirilir.

Açık hükümleri bulunmaktadır.

Bu hükümlere uymamanın cezası ise yönetmeliğin 39. Maddesinde belirlenmiş olup fiilin ağırlığına göre UYARMA, FAALİYET İZNİNİ ASKIYA ALMA ve İPTAL ETME cezaları uygulanmaktadır.

TDS lere uymama ile ilgili UYARI CEZASI yaptırımı yapılacağına dair düzenleme ise yönetmeliğin 41/a maddesinde yapılmış olup aynen aşağıdaki gibidir.

Uyarı

MADDE 40 – (1) Denetim kuruluşlarına veya denetçilere;

a) Denetim faaliyetinin, fiilin ağırlığına göre daha ağır bir yaptırım gerektirmeyen şekilde, TDS’ye aykırı olarak yürütülmesi,

Son olarak KGK nın kuruluşuna ilişkin 660 sayılı KHK nın 26/3. Maddesinde bu idari yaptırımların dışında ayrıca idari para cezası kesilecek hallere ilişkin düzenlemeler yapılmış olup madde metni aynen aşağıdaki gibidir.

“Bu Kanun Hükmünde Kararname hükümlerine dayanılarak yapılan düzenlemelere, belirlenen standart ve formlara ve Kurulca alınan genel ve özel nitelikteki kararlara aykırı hareket eden bağımsız denetim kuruluşlarına, Kurul tarafından on bin Türk Lirasından elli bin Türk Lirasına kadar idari para cezası verilir. Bu madde uyarınca verilen idari para cezaları bütçeye gelir kaydedilir.”

Yukarıda detaylı olarak açıklanmış olan bu hükümlerden hareketle; KGK tarafından firmalara gönderilen yazılarda; 2017 yılına ilişkin olarak 2018 yılında yazılan Bağımsız Denetim Raporlarında BDS 700 ile belirlenmiş olan RAPOR İÇERİKLERİNE uyulmadığı tespitinden hareketle Bağımsız Denetim Yönetmeliğinin 41/a maddesi uyarınca UYARI CEZASI ve 660 sayılı KHK nın 26. Maddesi uyarınca İDARİ PARA CEZASI na esas olmak üzere savunma yapmaları istenilmektedir.

Son olarak dikkat çekilmesi gereken bir hususta TDS lerin 3. Versiyonunda belirlenmiş olan rapor içerik ve biçimi 2020 denetimlerinde uygulanmak zorunda olup denetim firmalarının ve Bağımsız Denetçiler TDS  700 başta olmak üzere  TDS 701, TDS 705  ve TDS 706 da tespit edilmiş hususlarında bilinmesi ve uygulanması gerekmektedir.

BDS 701 denetçinin, raporunda kilit denetim konularını bildirmesine ilişkin sorumluluğunu düzenler.

BDS 705 ve BDS 706 ise denetçinin, raporunda olumlu görüş dışında bir görüş vermesi veya rapora Dikkat Çekilen Hususlar paragrafı veya Diğer Hususlar paragrafı eklemesi hâlinde, söz konusu raporun şeklinin ve içeriğinin nasıl etkilendiğini ele almaktadır.

Ayrıca diğer BDS’lerde, denetçi raporunun düzenlenmesine ilişkin raporlama yükümlülükleri mevcuttur.

Sonuç olarak Bağımsız Denetim Süreçlerinde KGK tarafından belirlenen DENETİM STANDARTLARINA uymamanın cezası fiilin ağırlığına göre UYARI dan başlayıp FAALİYET İZNİNİN İPTALİNE  kadar gitmekte olup bunların dışında ilave olarak 50.000 TL ye kadar idari oara cezası da kesilmektedir.

Denetim Firmalarının ve Bağımsız Denetçilerin TDS ler ile belirlenmiş olan Denetim raporu BİÇİM ve İÇERİKLERİ konusunda ivedi olarak eğitim almaları yada firma nezdinde hizmet içi eğitimler düzenlemelerinde son derece faydalar bulunmaktadır.

Abdullah ÇAVUŞ/Bağımsız Denetçiler Derneği Başkanı (25.09.2020)

KGK tarafından Bağımsız denetim Firmalarına gönderilen yazılarda; BDS 700 ile ilgili olarak KGK tarafından belirlenen 2. Formata uygun rapor yazılmadığından dolayı UYARI cezası ve İDARİ PARA CEZASINA esas olmak üzere savunma yapmaları için süre verildiğine ilişkin bilgiler Bağımsız Denetçiler Derneğine iletilmiştir.

Konuya ilişkin yapmış olduğumuz araştırma sonuçları ve BDS  700 ile ilgili özet bilgiler aşağıda olduğu gibidir.

BDS 700 Finansal Tablolara İlişkin Görüş Oluşturma ve Raporlama Standardının ilk sürümü, 1/1/2013 tarihinde ve sonrasında başlayacak hesap dönemlerinin denetiminde uygulanmak üzere 18/3/2014 tarihli ve 28945 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.

BDS 700 Finansal Tablolara İlişkin Görüş Oluşturma ve Raporlama Standardının ikinci sürümü, 1/1/2017 tarihinde ve sonrasında başlayacak hesap dönemlerinin denetiminde uygulanmak üzere 24/03/2017 tarihli ve 30017(M) sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.

BDS 700 Finansal Tablolara İlişkin Görüş Oluşturma ve Raporlama Standardının son sürümü, 26/12/2019 tarihli ve 75935942-050.01.04–[01/332] sayılı Kurul Kararıyla, 01/01/2020 tarihinde ve sonrasında başlayacak hesap dönemlerinin denetiminde uygulanmak üzere 31/12/2019 tarihli ve 30995 (4.M) sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.

Bilindiği üzere Bağımsız Denetçiler ve Denetim Firmaları Bağımsız Denetim alanında düzenleyici ve denetleyici oterite olan KGK tarafından çıkarılan düzenlemelere uyma mecburiyetindedirler.

Bağımsız Denetim Yönetmeliğinde TÜRKİYE DENETİM STANDARTLARI ve TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARINA ilişkin aşağıdaki şekilde tanımlama yapılmıştır.

 Türkiye Denetim Standartları (TDS): 660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname uyarınca yürürlüğe konan, bilgi sistemleri denetimi dahil olmak üzere, bağımsız denetim alanında uluslararası standartlarla uyumlu eğitim, etik, kalite kontrol ve denetim standartları ile bu alana ilişkin diğer düzenlemeleri İfade etmektedir.

Türkiye Muhasebe Standartları (TMS): 660 sayılı Kanun Hükmünde Kararname uyarınca Kurul tarafından onaylanarak Türkiye Muhasebe Standardı ve Türkiye Finansal Raporlama Standardı adıyla yayımlanan muhasebe standartları ile bu alana ilişkin diğer düzenlemeleri ifade etmektedir.

Öte yandan Bağımsız Denetim Yönetmeliğinin 5/1. Maddesinde denetimin amacı başlıklı yapılan düzenlemede TDS lere atıf yapılmıştır.

“Denetim finansal tablolar ve diğer finansal bilgiler dâhil olmak üzere denetime tabi konuların belirlenmiş bir kıstasa uyumlu olup olmadığı hususunda kullanıcılara TDS çerçevesinde güvence sağlayacak bir görüş oluşturulması amacı ile yapılır.”

Anılan yönetmeliğin Denetim Raporu başlıklı 10. Maddesinde de denetim faaliyetinin TDS ler çerçevesinde yapılarak rapor bağlanacağına ilişkin düzenlemeler yapılmıştır. Düzenlemeler aynen aşağıdaki gibidir.

Denetim raporu

MADDE 10 – (1) Denetim raporu, denetim kanıtlarının TDS çerçevesinde değerlendirilmesi sonucunda, belirlenen güvence seviyesine uygun şekilde oluşturulan denetçi görüşünün ve varsa dikkat çekilmek istenen diğer hususların kullanıcıların istifadesine sunulması amacıyla Kurum düzenlemelerine uygun olarak hazırlanan ve imzalayan denetim kuruluşu veya (Ek ibare:RG-21/7/2017-30130) denetim üstlenen bağımsız denetçi tarafından sorumluluğu üstlenilen belgedir

Bağımsız Denetim Yönetmeliğinin 19/3 maddesinde ise; Denetim süreci, her bir hesap dönemi için, işletmenin iş teklifiyle başlar, TDS’ye göre planlanır, programlanır, yürütülür ve denetim sonucunun raporlanmasıyla sona erer. Raporun verilmesinden sonraki yükümlülüklere ilişkin hükümler saklıdır. Denetim süreci TDS çerçevesinde belgelendirilir.

Açık hükümleri bulunmaktadır.

Bu hükümlere uymamanın cezası ise yönetmeliğin 39. Maddesinde belirlenmiş olup fiilin ağırlığına göre UYARMA, FAALİYET İZNİNİ ASKIYA ALMA ve İPTAL ETME cezaları uygulanmaktadır.

TDS lere uymama ile ilgili UYARI CEZASI yaptırımı yapılacağına dair düzenleme ise yönetmeliğin 41/a maddesinde yapılmış olup aynen aşağıdaki gibidir.

Uyarı

MADDE 40 – (1) Denetim kuruluşlarına veya denetçilere;

a) Denetim faaliyetinin, fiilin ağırlığına göre daha ağır bir yaptırım gerektirmeyen şekilde, TDS’ye aykırı olarak yürütülmesi,

Son olarak KGK nın kuruluşuna ilişkin 660 sayılı KHK nın 26/3. Maddesinde bu idari yaptırımların dışında ayrıca idari para cezası kesilecek hallere ilişkin düzenlemeler yapılmış olup madde metni aynen aşağıdaki gibidir.

“Bu Kanun Hükmünde Kararname hükümlerine dayanılarak yapılan düzenlemelere, belirlenen standart ve formlara ve Kurulca alınan genel ve özel nitelikteki kararlara aykırı hareket eden bağımsız denetim kuruluşlarına, Kurul tarafından on bin Türk Lirasından elli bin Türk Lirasına kadar idari para cezası verilir. Bu madde uyarınca verilen idari para cezaları bütçeye gelir kaydedilir.”

Yukarıda detaylı olarak açıklanmış olan bu hükümlerden hareketle; KGK tarafından firmalara gönderilen yazılarda; 2017 yılına ilişkin olarak 2018 yılında yazılan Bağımsız Denetim Raporlarında BDS 700 ile belirlenmiş olan RAPOR İÇERİKLERİNE uyulmadığı tespitinden hareketle Bağımsız Denetim Yönetmeliğinin 41/a maddesi uyarınca UYARI CEZASI ve 660 sayılı KHK nın 26. Maddesi uyarınca İDARİ PARA CEZASI na esas olmak üzere savunma yapmaları istenilmektedir.

Son olarak dikkat çekilmesi gereken bir hususta TDS lerin 3. Versiyonunda belirlenmiş olan rapor içerik ve biçimi 2020 denetimlerinde uygulanmak zorunda olup denetim firmalarının ve Bağımsız Denetçiler TDS  700 başta olmak üzere  TDS 701, TDS 705  ve TDS 706 da tespit edilmiş hususlarında bilinmesi ve uygulanması gerekmektedir.

BDS 701 denetçinin, raporunda kilit denetim konularını bildirmesine ilişkin sorumluluğunu düzenler.

BDS 705 ve BDS 706 ise denetçinin, raporunda olumlu görüş dışında bir görüş vermesi veya rapora Dikkat Çekilen Hususlar paragrafı veya Diğer Hususlar paragrafı eklemesi hâlinde, söz konusu raporun şeklinin ve içeriğinin nasıl etkilendiğini ele almaktadır.

Ayrıca diğer BDS’lerde, denetçi raporunun düzenlenmesine ilişkin raporlama yükümlülükleri mevcuttur.

Sonuç olarak Bağımsız Denetim Süreçlerinde KGK tarafından belirlenen DENETİM STANDARTLARINA uymamanın cezası fiilin ağırlığına göre UYARI dan başlayıp FAALİYET İZNİNİN İPTALİNE  kadar gitmekte olup bunların dışında ilave olarak 50.000 TL ye kadar idari oara cezası da kesilmektedir.

Denetim Firmalarının ve Bağımsız Denetçilerin TDS ler ile belirlenmiş olan Denetim raporu BİÇİM ve İÇERİKLERİ konusunda ivedi olarak eğitim almaları yada firma nezdinde hizmet içi eğitimler düzenlemelerinde son derece faydalar bulunmaktadır.

Abdullah ÇAVUŞ/Bağımsız Denetçiler Derneği Başkanı (25.09.2020)

Hakkında admin

Check Also

SMMM LERİN KDV İADE RAPORU DÜZENLEME YETKİSİNE NEOLDU? Abdullah ÇAVUŞ/Bağımsız Denetçiler Derneği Başkanı (19.09.2020)

MMM LERİN KDV İADE RAPORU DÜZENLEME YETKİSİNE NEOLDU? Abdullah ÇAVUŞ/Bağımsız Denetçiler Derneği Başkanı (19.09.2020) Bilindiği …

Bir cevap yazın

E-posta hesabınız yayımlanmayacak. Gerekli alanlar * ile işaretlenmişlerdir

×